?（一）“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項(xiàng)目的分析

    可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列的。持有至到期投資，是指企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的、到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列的。

    可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的分析，與企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的分析相同，在分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)金融資產(chǎn)的分類是否規(guī)范。

    （二）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目的分析

    長期應(yīng)收款包括企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額后的金額填列的。長期應(yīng)收款的分析與應(yīng)收賬款的分析基本相同。

    （三）“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的分析

    長期股權(quán)投資，是指企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列的。

    長期股權(quán)投資的分析應(yīng)當(dāng)注意規(guī)模是否適當(dāng)、增減變動(dòng)和結(jié)構(gòu)是否合理、會(huì)計(jì)核算方法是否恰當(dāng)、減值準(zhǔn)備的核算是否準(zhǔn)確以及被投資的明細(xì)情況等方面。

    長期股權(quán)投資可以給企業(yè)帶來投資收益，但是投資是有風(fēng)險(xiǎn)的，較高的投資收益與較高的投資風(fēng)險(xiǎn)通常是同時(shí)存在的。因此，企業(yè)長期股權(quán)投資的規(guī)模是否適當(dāng)，長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)是否合理，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)長期股權(quán)投資的明細(xì)項(xiàng)目具體分析。在分析中，應(yīng)當(dāng)注意觀察長期股權(quán)投資增減變動(dòng)的趨勢，分析變動(dòng)原因；在分析長期股權(quán)投資增減變動(dòng)趨勢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合分析企業(yè)長期股權(quán)投資結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢，考察企業(yè)對(duì)外投資比重的合理性。長期股權(quán)投資的結(jié)構(gòu)，包括長期股權(quán)投資在企業(yè)長期資產(chǎn)中的比重、在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重和長期股權(quán)投資內(nèi)部結(jié)構(gòu)等。

    企業(yè)長期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)核算方法上，有權(quán)益法和成本法兩種。一般而言，采用成本法核算的主要有兩類：一是企業(yè)（母公司）持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法；二是企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。采用權(quán)益法的主要是對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，包括對(duì)合營企業(yè)的投資和對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資等。在分析時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。又如，因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資，應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算。

    分析企業(yè)長期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備的核算是否準(zhǔn)確，要注意兩點(diǎn)：一是企業(yè)長期股權(quán)投資是否存在減值跡象，二是可收回金額的計(jì)算是否正確。

    [案例2―12]長期股權(quán)投資分析

    根據(jù)abc公司資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的資料，編制該公司長期股權(quán)投資分析表。

    abc公司長期股權(quán)投資分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司長期股權(quán)投資本年增加額為9929834元，本年減少額為1865391元，本年凈增加額為8064443元，增加10%。經(jīng)結(jié)合利潤表分析，該公司長期股權(quán)投資余額增加，都是因采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)后本公司應(yīng)增加的份額。說明abc公司本年對(duì)外投資規(guī)模并沒有變化，公司本年沒有新增加對(duì)外投資單位和投出資金。

    （2）abc公司年末長期股權(quán)投資中，采用權(quán)益法核算的為37562631元，占44.47%（37562631÷84474629x100%）；采用成本法核算的為46911998元，占55.53%（46911998÷84474629x100%）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資中，包括xh公司、xy公司、sg公司、jd公司、jy公司等5家聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，本年長期股權(quán)投資余額增加的公司，主要是有現(xiàn)金紅利分派的xy公司和sg公司。說明公司長期股權(quán)投資的結(jié)構(gòu)變動(dòng)是合理的。

    （3）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，該公司長期股權(quán)投資的核算方法為：對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)采用權(quán)益法核算；對(duì)子公司采用成本法核算并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表按照權(quán)益法予以合并。這說明該公司長期股權(quán)投資的核算辦法是規(guī)范的。

    （4）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，該公司對(duì)存在減值跡象的長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，其可收回金額的估計(jì)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這說明該公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的核算辦法是規(guī)范的。聯(lián)營企業(yè)jd公司本年計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備2000000元，累計(jì)已計(jì)提6000000元；abc公司對(duì)jd公司的初始投資額為8000000元，扣除計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備后凈額為2000000元；說明對(duì)jd公司的投資損失可能非常大。但abc公司說明的理由為被投資單位潛虧，這一說明是否真實(shí)合理，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析。公司對(duì)被投資單位xh公司的投資上年已累計(jì)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備3500000元，占初始投資額的66%（3500000÷5322041x100%），對(duì)被投資單位dh公司的投資上年已累計(jì)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備120000元，占初始投資額的100%（120000÷120000x100%），對(duì)這兩個(gè)公司的投資，損失可能都非常大；對(duì)其他被投資單位，本年沒有計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，說明對(duì)這些公司的投資不存在減值跡象。

    （四）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的分析

    投資性房地產(chǎn)，是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，該項(xiàng)目是根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列的；采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，該項(xiàng)目是根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額填列的。

    企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分析投資性房地產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、賬面價(jià)值及其年初賬面余額、本年增加額、本年減少額和期末賬面余額等信息，了解投資性房地產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分析投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定依據(jù)及公允價(jià)值金額的增減變動(dòng)情況；企業(yè)如果有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)分析房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的原因及其影響。

    （五）“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“工程物資”項(xiàng)目的分析

    1.固定資產(chǎn)的分析。

    固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列的。也就是說，該項(xiàng)目反映的是企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈額。

    固定資產(chǎn)的分析應(yīng)當(dāng)注意四個(gè)方面：一是企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模是否適當(dāng)，固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否合理，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理，固定資產(chǎn)能否滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；二是企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；三是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算是否正確；四是企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是否準(zhǔn)確。

    企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和增減變動(dòng)情況的分析，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行。固定資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和增減變動(dòng)，應(yīng)以能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要為前提。企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊政策等的分析，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法選擇的連續(xù)性，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)固定資產(chǎn)核算制度的合法性和合理性。企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的分析，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，固定資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)是否正確兩個(gè)方面。

    [案例2―13]固定資產(chǎn)分析

    （1）abc公司固定資產(chǎn)原價(jià)本年增加額為42465211元，本年減少額為2717915元，本年凈增加額為39747296元，固定資產(chǎn)原價(jià)本年增長了7.77%。公司固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，主要是機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具增加。其中，機(jī)器設(shè)備原價(jià)比上年的凈增加額為34050750元，增加了20.15%；運(yùn)輸工具原價(jià)比上年的凈增加額為1941177元，增加了12.57%。公司固定資產(chǎn)凈值本年增加16970523元，增加了4.62%。公司固定資產(chǎn)凈值的增加，主要是機(jī)器設(shè)備凈值增加25.79%所致。以上數(shù)據(jù)說明公司固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是正常的，公司機(jī)器設(shè)備的新舊程度有較大改善，公司固定資產(chǎn)的增長能滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要。另外，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司固定資產(chǎn)本年度增加額包括在建工程完工轉(zhuǎn)入38579179元；固定資產(chǎn)年末余額中包括本公司控股子公司dy公司的房屋建筑物39040000元，該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證尚在辦理之中。公司房屋建筑物本年增加僅3662262元，說明該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證不是本年度才開始辦的。如果房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證多年沒有辦好，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析其原因。

    （2）abc公司年末固定資產(chǎn)原價(jià)中，房屋建筑物占57.77%，機(jī)器設(shè)備占36.84%，運(yùn)輸工具占3.15%，其他設(shè)備占2.24%；機(jī)器設(shè)備的比重比上年提高了3.8個(gè)百分點(diǎn)，房屋建筑物的比重比上年下降了3.87個(gè)百分點(diǎn)，運(yùn)輸工具的比重比上年略有提高，其他設(shè)備的比重比上年略有下降。說明公司固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變動(dòng)是合理的，機(jī)器設(shè)備的比重比上年提高，有利于提高企業(yè)固定資產(chǎn)利用率。

    （3）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，該公司固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)類別的原價(jià)、bc公司固定資產(chǎn)分類折舊率來看，說明該公司固定資產(chǎn)折舊的核算辦法是規(guī)范的，公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊的處理是妥當(dāng)?shù)摹?br/>
    （4）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，該公司固定資產(chǎn)本年不存在減值跡象，沒有新計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額，仍為年初對(duì)機(jī)器設(shè)備累計(jì)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9192061元，說明該公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算辦法基本上是規(guī)范的。

    2.在建工程和工程物資的分析。

    在建工程，是指企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程，包括企業(yè)正在施工中的固定資產(chǎn)建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等，從在建工程支出的內(nèi)容看，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑工程已經(jīng)耗用的材料、薪酬和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程價(jià)款等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列的。

    工程物資，是指企業(yè)為上述在建工程準(zhǔn)備的、尚未使用的各種物資，工程物資按照企業(yè)實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列的。

    工程物資的分析可與企業(yè)存貨的分析相同。在建工程的分析應(yīng)當(dāng)注意其明細(xì)項(xiàng)目和減值準(zhǔn)備計(jì)提情況兩個(gè)方面。

    在建工程明細(xì)情況的分析，應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)目分析企業(yè)各項(xiàng)工程的開工時(shí)間、竣工時(shí)間、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況以及工程的資金來源等，重點(diǎn)了解長期未能竣工的工程情況。在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提的分析，應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提辦法和已提數(shù)額，重點(diǎn)分析企業(yè)有無利用在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤的情況。