?（一）“可供出售金融資產”和“持有至到期投資”項目的分析

    可供出售金融資產，是指企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“可供出售金融資產”賬戶的期末余額，減去“可供出售金融資產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列的。持有至到期投資，是指企業(yè)持有的以攤余成本計量的、到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”賬戶期末余額后的金額填列的。

    可供出售金融資產和持有至到期投資的分析，與企業(yè)交易性金融資產、應收款項等金融資產的分析相同，在分析時，應當注意企業(yè)金融資產的分類是否規(guī)范。

    （二）“長期應收款”項目的分析

    長期應收款包括企業(yè)融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“長期應收款”賬戶的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”和“壞賬準備”賬戶所屬相關明細賬戶期末余額后的金額填列的。長期應收款的分析與應收賬款的分析基本相同。

    （三）“長期股權投資”項目的分析

    長期股權投資，是指企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”賬戶期末余額后的金額填列的。

    長期股權投資的分析應當注意規(guī)模是否適當、增減變動和結構是否合理、會計核算方法是否恰當、減值準備的核算是否準確以及被投資的明細情況等方面。

    長期股權投資可以給企業(yè)帶來投資收益，但是投資是有風險的，較高的投資收益與較高的投資風險通常是同時存在的。因此，企業(yè)長期股權投資的規(guī)模是否適當，長期股權投資的增減變動是否合理，應當結合企業(yè)長期股權投資的明細項目具體分析。在分析中，應當注意觀察長期股權投資增減變動的趨勢，分析變動原因；在分析長期股權投資增減變動趨勢時，應當結合分析企業(yè)長期股權投資結構的變動趨勢，考察企業(yè)對外投資比重的合理性。長期股權投資的結構，包括長期股權投資在企業(yè)長期資產中的比重、在企業(yè)全部資產中的比重和長期股權投資內部結構等。

    企業(yè)長期股權投資在會計核算方法上，有權益法和成本法兩種。一般而言，采用成本法核算的主要有兩類：一是企業(yè)（母公司）持有的對子公司長期股權投資，在其日常核算及個別財務報表中采用成本法核算，編制合并報表時調整為權益法；二是企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算。采用權益法的主要是對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，包括對合營企業(yè)的投資和對聯(lián)營企業(yè)的投資等。在分析時應當注意到長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法。例如，企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制，應當轉為權益法核算。又如，因追加投資導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y，應當由權益法核算轉為成本法核算。

    分析企業(yè)長期股權投資跌價準備的核算是否準確，要注意兩點：一是企業(yè)長期股權投資是否存在減值跡象，二是可收回金額的計算是否正確。

    [案例2―12]長期股權投資分析

    根據(jù)abc公司資產負債表、資產減值準備表以及會計報表附注提供的資料，編制該公司長期股權投資分析表。

    abc公司長期股權投資分析表有關數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司長期股權投資本年增加額為9929834元，本年減少額為1865391元，本年凈增加額為8064443元，增加10%。經結合利潤表分析，該公司長期股權投資余額增加，都是因采用權益法核算，被投資單位所有者權益變動后本公司應增加的份額。說明abc公司本年對外投資規(guī)模并沒有變化，公司本年沒有新增加對外投資單位和投出資金。

    （2）abc公司年末長期股權投資中，采用權益法核算的為37562631元，占44.47%（37562631÷84474629x100%）；采用成本法核算的為46911998元，占55.53%（46911998÷84474629x100%）。采用權益法核算的長期股權投資中，包括xh公司、xy公司、sg公司、jd公司、jy公司等5家聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，本年長期股權投資余額增加的公司，主要是有現(xiàn)金紅利分派的xy公司和sg公司。說明公司長期股權投資的結構變動是合理的。

    （3）abc公司會計報表附注披露，該公司長期股權投資的核算方法為：對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)采用權益法核算；對子公司采用成本法核算并對會計報表按照權益法予以合并。這說明該公司長期股權投資的核算辦法是規(guī)范的。

    （4）abc公司會計報表附注披露，該公司對存在減值跡象的長期股權投資計提減值準備，其可收回金額的估計根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這說明該公司長期股權投資減值準備的核算辦法是規(guī)范的。聯(lián)營企業(yè)jd公司本年計提長期投資減值準備2000000元，累計已計提6000000元；abc公司對jd公司的初始投資額為8000000元，扣除計提的長期投資減值準備后凈額為2000000元；說明對jd公司的投資損失可能非常大。但abc公司說明的理由為被投資單位潛虧，這一說明是否真實合理，應當進一步分析。公司對被投資單位xh公司的投資上年已累計計提長期投資減值準備3500000元，占初始投資額的66%（3500000÷5322041x100%），對被投資單位dh公司的投資上年已累計計提長期投資減值準備120000元，占初始投資額的100%（120000÷120000x100%），對這兩個公司的投資，損失可能都非常大；對其他被投資單位，本年沒有計提長期投資減值準備，說明對這些公司的投資不存在減值跡象。

    （四）“投資性房地產”項目的分析

    投資性房地產，是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。在資產負債表中，采用成本模式計量投資性房地產的，該項目是根據(jù)“投資性房地產”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列的；采用公允價值模式計量投資性房地產的，該項目是根據(jù)“投資性房地產”賬戶的期末余額填列的。

    企業(yè)投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量的，應當分析投資性房地產的原價、累計折舊和累計攤銷、減值準備累計金額、賬面價值及其年初賬面余額、本年增加額、本年減少額和期末賬面余額等信息，了解投資性房地產的規(guī)模、結構及其變動情況；采用公允價值模式計量的，應當分析投資性房地產公允價值的確定依據(jù)及公允價值金額的增減變動情況；企業(yè)如果有房地產轉換的，應當分析房地產轉換的原因及其影響。

    （五）“固定資產”、“在建工程”和“工程物資”項目的分析

    1.固定資產的分析。

    固定資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“固定資產”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列的。也就是說，該項目反映的是企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的固定資產凈額。

    固定資產的分析應當注意四個方面：一是企業(yè)固定資產的規(guī)模是否適當，固定資產的增減變動是否合理，固定資產的結構是否合理，固定資產能否滿足企業(yè)生產經營的需要；二是企業(yè)固定資產的標準、固定資產的分類和計價是否恰當；三是企業(yè)固定資產折舊的核算是否正確；四是企業(yè)固定資產減值準備的核算是否準確。

    企業(yè)固定資產規(guī)模、結構和增減變動情況的分析，應當結合企業(yè)生產經營活動的特點和企業(yè)發(fā)展目標進行。固定資產的規(guī)模、結構和增減變動，應以能夠滿足企業(yè)生產經營的需要為前提。企業(yè)固定資產的標準、固定資產的分類和計價、固定資產的折舊政策等的分析，應當注意企業(yè)有關會計政策和會計方法選擇的連續(xù)性，企業(yè)內部有關固定資產核算制度的合法性和合理性。企業(yè)固定資產減值準備的分析，應當注意企業(yè)固定資產是否存在減值跡象，固定資產可收回金額的估計是否正確兩個方面。

    [案例2―13]固定資產分析

    （1）abc公司固定資產原價本年增加額為42465211元，本年減少額為2717915元，本年凈增加額為39747296元，固定資產原價本年增長了7.77%。公司固定資產原價的增加，主要是機器設備和運輸工具增加。其中，機器設備原價比上年的凈增加額為34050750元，增加了20.15%；運輸工具原價比上年的凈增加額為1941177元，增加了12.57%。公司固定資產凈值本年增加16970523元，增加了4.62%。公司固定資產凈值的增加，主要是機器設備凈值增加25.79%所致。以上數(shù)據(jù)說明公司固定資產的增減變動是正常的，公司機器設備的新舊程度有較大改善，公司固定資產的增長能滿足生產經營活動的需要。另外，該公司會計報表附注披露，公司固定資產本年度增加額包括在建工程完工轉入38579179元；固定資產年末余額中包括本公司控股子公司dy公司的房屋建筑物39040000元，該房產的產權證尚在辦理之中。公司房屋建筑物本年增加僅3662262元，說明該房產的產權證不是本年度才開始辦的。如果房產的產權證多年沒有辦好，應當進一步分析其原因。

    （2）abc公司年末固定資產原價中，房屋建筑物占57.77%，機器設備占36.84%，運輸工具占3.15%，其他設備占2.24%；機器設備的比重比上年提高了3.8個百分點，房屋建筑物的比重比上年下降了3.87個百分點，運輸工具的比重比上年略有提高，其他設備的比重比上年略有下降。說明公司固定資產的結構變動是合理的，機器設備的比重比上年提高，有利于提高企業(yè)固定資產利用率。

    （3）abc公司會計報表附注披露，該公司固定資產折舊采用年限平均法計算，并按照固定資產類別的原價、bc公司固定資產分類折舊率來看，說明該公司固定資產折舊的核算辦法是規(guī)范的，公司對固定資產折舊的處理是妥當?shù)摹?br/>
    （4）abc公司會計報表附注披露，該公司固定資產本年不存在減值跡象，沒有新計提固定資產減值準備；年末固定資產減值準備數(shù)額，仍為年初對機器設備累計已計提的資產減值準備9192061元，說明該公司固定資產減值準備的核算辦法基本上是規(guī)范的。

    2.在建工程和工程物資的分析。

    在建工程，是指企業(yè)期末各項未完工程，包括企業(yè)正在施工中的固定資產建筑工程、安裝工程、技術改造工程等，從在建工程支出的內容看，包括交付安裝的設備價值、未完建筑工程已經耗用的材料、薪酬和費用支出、預付出包工程價款等。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列的。

    工程物資，是指企業(yè)為上述在建工程準備的、尚未使用的各種物資，工程物資按照企業(yè)實際支付的買價、不能抵扣的增值稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。在資產負債表中，該項目是根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列的。

    工程物資的分析可與企業(yè)存貨的分析相同。在建工程的分析應當注意其明細項目和減值準備計提情況兩個方面。

    在建工程明細情況的分析，應當分項目分析企業(yè)各項工程的開工時間、竣工時間、轉入固定資產的情況以及工程的資金來源等，重點了解長期未能竣工的工程情況。在建工程減值準備計提的分析，應當分析企業(yè)在建工程減值準備的計提辦法和已提數(shù)額，重點分析企業(yè)有無利用在建工程減值準備的計提來調節(jié)利潤的情況。